Имущество в квартире что это
Чем апартаменты отличаются от квартиры
С точки зрения закона и права
В прошлый раз мы начали рассказывать, что такое апартаменты и как их купить. Пришла пора поговорить о законах: разберемся, чем апартаменты отличаются от квартир.
С точки зрения закона, апартамент — это не то же самое, что квартира. Даже если там живет семья с тремя детьми и это их единственное жилье. Временная регистрация тоже не делает апартаменты жилой недвижимостью. Здание с апартаментами не считается многоквартирным домом, даже если у него есть управляющая компания, почтовые ящики в подъездах и качели во дворе. Для государства апартаменты — вид коммерческой недвижимости. Это главное, чем апартаменты отличаются от квартир.
Вы можете сэкономить миллион рублей при покупке и потом потерять гораздо больше, если заранее все не рассчитать. Потери не всегда измеряются деньгами и могут быть необратимыми.
Каждый отвечает за себя
Мы расскажем самое важное об апартаментах с точки зрения закона и экономики, а вы уже сами решайте, надо вам оно или нет. В любом случае покупка недвижимости — это такое дело, в котором лучше обратиться за помощью к профессионалам. Большая ошибка — думать, что сейчас вам всё расскажут в интернете. В этом деле много нюансов. Консультируйтесь со специалистом.
Назначение помещений
В законе есть конкретный перечень, какие помещения можно считать жилыми. По умолчанию апартаменты под это определение не подходят. Даже если здание гостиничного типа будет внешне выглядеть как жилой дом — это все равно не жилье.
Если у вас в собственности апартаменты — скорее всего, вы владелец коммерческой недвижимости, а не квартиры. В таком случае законы, которые касаются жилья, на апартаменты распространяться не будут. Если вы читаете правила господдержки, условия ипотеки или требования к льготникам и там встречаются слова «жилье, жилое помещение» — вас это вряд ли касается.
Например, государство установило требования к безопасности жилых помещений, высотности домов, обеспечению их лифтами, расположению санузлов, усилению перекрытий, естественному освещению, высоте потолков, звукоизоляции и даже уклону лестниц. На апартаменты нежилого назначения эти требования не распространяются.
Теоретически бывают апартаменты-квартиры, которые находятся в жилом здании. Это можно выяснить из документов по конкретному проекту, где вам предлагают купить недвижимость. Например, назначение здания и помещений в нем легко найти в проектной декларации, которая обязательно будет на сайте застройщика.
Содержание общего имущества
Квартира. Когда вы покупаете квартиру в обычном жилом доме, то автоматически становитесь совладельцем общего имущества. Хоть в свидетельстве об этом не написано, вам по умолчанию принадлежит часть крыши, фасада, общих балконов, подъезда, подвала, лестничных пролетов, лифтов и даже двора. Эту долю нельзя выделить в натуре, продать или отказаться от нее.
Апартамент. Здесь все сложно. Режим общей долевой собственности на общее имущество в нежилом здании прямо законом не урегулирован. Некоторые эксперты считают, что у владельцев апартаментов нет права собственности на общее имущество. Но Высший арбитражный суд разъяснил, что у собственников помещений в нежилых зданиях такие же права и обязанности, как в многоквартирных домах, — им принадлежит доля в общем имуществе и они обязаны оплачивать его содержание.
В таком подходе есть и преимущества, и недостатки. С многоквартирным домом все более или менее понятно — там есть подъезды, лестницы и лифты, которыми так или иначе пользуются все жильцы. Логично всем за них и платить. В нежилом здании кроме апартаментов могут быть офисы, торговые помещения, вестибюли, фонтаны, входные группы — все это общее имущество, которое придется содержать владельцам не только офисов, но и апартаментов.
Даже если семья купила апартаменты, живет там с детьми и никогда не бывает в холле бизнес-центра, с нее теоретически могут потребовать плату за содержание этой части здания. Конкретная управляющая компания может установить свой режим, но по умолчанию разъяснения ВАС работают именно так, а судебная практика неоднозначна. Завтра придет другая управляющая компания и все поменяет.
Государство не регулирует перечень услуг управляющих компаний для нежилых зданий. Если класс коммерческого объекта предполагает услуги садовников, дворецких и консьержей, владельцы апартаментов будут за них платить. С одной стороны, это позволяет строить апартаменты невозможной красоты и удобства. С другой, можно получить услуги, которые вам не особо нужны.
Управление домом
У дома много дел помимо того, что происходит за железными дверями квартир. Подъезды нужно убирать, лифты и крыши — чинить, лампочки — вкручивать; на придомовой территории нужно строить площадки и ставить лавочки, стричь газоны и ставить столбики, красить ограды, подметать листву. Кто, как и за какие деньги будет делать — открытый вопрос.
Квартира. В многоквартирном доме вопросами управления занимается управляющая компания или ТСЖ. Управляющую компанию выбирает собрание собственников. Оно же принимает ключевые решения по управлению домом. Собрание собственников — это демократия в действии: у каждого собственника есть какой-то «вес» в зависимости от площади его квартиры и он этим «весом» может голосовать.
Активные жильцы могут вести агитацию, объединять вокруг себя группы собственников и влиять на голосования — все как в обычном демократическом процессе. Если у молодой мамы есть время и желание, она все организует и у подъездов появятся пандусы для колясок. Пенсионеры могут объединиться и проголосовать за то, чтобы во дворе не было парковки. А если больше голосов у владельцев машин, то как раз пенсионеры останутся без лавочек и зеленых зон, а парковка расширится — и все это за общий счет.
Чтобы гарантированно решать вопросы многоквартирного дома по-своему, нужно быть собственником больше половины квадратных метров в этом доме или контролировать решения таких собственников. В жизни такое, конечно, невозможно, поэтому все жильцы могут влиять на общие решения.
Апартамент. В нежилом здании с офисами и магазинами вполне может возникнуть такая ситуация: застройщик не продает офисы, а сдает их в аренду, сохраняя право собственности. Или всю офисную и торговую часть выкупает девелоперская компания. Так появляется мажоритарный собственник — тот, кому принадлежит большинство голосов. А у кого большинство голосов, тот имеет право единолично принимать решения по дому.
Это маловероятно, если комплекс состоит только из апартаментов. Но исключать такое нельзя: вы не знаете, кому они принадлежат. Может быть, полздания выкупил бизнесмен и откроет там гостиницу. Имеет право: назначение позволяет.
Если перед вами комплекс из офисов и квартир или, например, апартаментная высотка торчит из чрева торгового центра — риск есть. И очень высокий.
Мажоритарный собственник может проголосовать за повышенные тарифы, назначить удобную для себя управляющую компанию, нанять садовника с Рублевки, установить в центре двора памятник в свою честь или сдать первый этаж под караоке-клуб, в котором будут только песни Григория Лепса. Никаких законных механизмов бороться с такой ситуацией у жильцов апартаментов не будет. Не помогут даже доказательства, что мажоритарный собственник заодно с управляющей компанией. Это не считается злоупотреблением правом.
Отношения с соседями
Квартира. По закону ни вы, ни кто-то другой не может использовать жилые помещения для бизнеса. В квартире нельзя легально организовать офис или мини-гостиницу, в ней нельзя открыть кафе, сауну, студию звукозаписи или площадку для рэп-баттлов. Помещение нужно переводить в нежилое, а это не всегда возможно.
Разница между апартаментами и квартирой в том, что для жилых домов есть режим тишины: после определенного времени в квартирах нельзя шуметь. Если вы живете в настоящем многоквартирном жилом доме, а из-за стены по ночам постоянно доносятся дешевые панчи, у вас есть законные механизмы, чтобы на это повлиять.
Апартамент. Собственники могут использовать их любым законным способом, если соблюдают технические регламенты и требования надзорных ведомств. Эти требования не такие, как для квартир. У апартаментов может быть разное назначение, но оно всегда нежилое. В апартаменте гостиничного типа вы можете жить, как в квартире, а несколько соседних кто-то выкупит, чтобы сдавать командировочным, иностранцам и влюбленным парочкам — это законно.
Для апартаментов нет требований по режиму тишины и звукоизоляции — соседи через стенку могут играть на барабанах по ночам.
На первом этаже могут открыть бар без вашего разрешения, снести при этом часть стены и закрыть вам обзор. Отличие апартаментов от квартиры в том, что в обычном доме спросили бы разрешения у жильцов, а в комплексе апартаментов могут не спросить. Через ваш подъезд могут ходить люди в офис сетевой компании. Причем охрана будет обязана выдавать им пропуски.
Это не значит, что при покупке апартаментов вы обязательно столкнетесь с такими проблемами. Может быть, рядом с вами будут жить тихие семьи и вообще весь комплекс заселят обычными людьми. А под офисы и магазины сдадут только первый этаж, причем разместят там нотариуса, аптеки, продукты, отделение банка и детский центр — все, о чем вы мечтали. Но при покупке нужно отдавать себе отчет, что комплекс с апартаментами — это не многоквартирный дом. На него не распространяется жилищный кодекс, а у жильцов меньше прав.
Изъятие за долги
Квартира. По закону единственное жилье нельзя забрать за долги. Даже если собственник квартиры должен много денег банку, соседу, микрофинансовой организации или кому угодно, у него не заберут недвижимость и не выселят семью на улицу. Исключение только для ипотечных квартир, которые и так в залоге у банка.
Апартамент. Апартаменты не являются жильем, поэтому для них нет ограничений при взыскании. Неважно, что там живет семья, которая купила апартаменты для постоянного проживания, у них нет другой недвижимости и кредит взят не под залог квартиры. для приставов апартамент — это обычный актив, который можно арестовать и выставить на продажу в счет долга. Например, если владелец ИП, у него накопились долги перед кредиторами и налоговой. В апартаменте живет его семья и дети, но эта недвижимость не защищена от взыскания.
Вычеты при покупке недвижимости
Квартира. Разница между апартаментами и квартирой в том, что при ее покупке вы можете заявить вычет и вернуть налог. Если покупаете квартиру в браке и никто из супругов раньше не пользовался вычетом, семья сможет вернуть до 520 тысяч рублей. Дополнительно государство вернет 13% от уплаченных процентов по ипотеке — максимум 390 тысяч рублей каждому супругу.
Апартамент. для нежилой недвижимости никаких вычетов, даже если ее покупает обычная семья с детьми и собирается там постоянно жить.
Возьмем суммы из примера в предыдущей статье — там апартаменты стоили 7,2 млн рублей.
Посчитаем, сколько денег супруги смогут забрать у государства, если купят квартиру такой же стоимости в ипотеку на 15 лет под 10%. С 4 млн рублей первоначального взноса супруги вернут 520 тысяч рублей налога — это максимальный вычет по 2 млн на каждого. И еще около 390 тысяч семья постепенно вернет за проценты. Итого при покупке квартиры можно забрать из бюджета 910 тысяч рублей. Причем с учетом лимита вычет по процентам использует только один супруг, а второй сохранит его для следующей ипотеки.
при покупке апартамента за эту же сумму с таким же первоначальным взносом государство семье ничего не вернет: нет оснований.
Какие бывают документы-основания при сделках с недвижимостью
И на что нужно внимательно смотреть в выписке из ЕГРН
По одному полю в выписке из ЕГРН можно понять, по каким основаниям могут оспорить сделку.
В выписке из ЕГРН есть поле «документ-основание», которое показывает, как продавец приобрел недвижимость. К документам, которые указаны в этом поле, стоит отнестись с особой внимательностью. Потому что если продавец стал владельцем жилья с нарушением закона, есть риск, что сделку оспорят: например, наследники, которых обошли при распределении наследства.
В этой статье расскажем, какие бывают документы-основания и как они выглядят, а также что нужно проверить в этих документах.
Расскажем о семи основных документах-основаниях:
Как получить документ-основание
В выписке из ЕГРН будет краткая информация о документе-основании: например, номер, если есть, и дата договора купли-продажи, дата заключения сделки и фамилия нотариуса, если было нотариальное заверение.
Чтобы получить сам документ-основание, то есть, например, договор купли-продажи, придется попросить об этом продавца. Оригинал необязателен: можно попросить прислать фотографии документа или сделать копии, чтобы забрать их при встрече.
Законных методов истребовать документ-основание вопреки воле продавца нет. То есть если продавец отказывается показывать такой документ, заставить его нельзя.
Если причина, по которой продавец отказывается, не кажется вам правдивой и он ведет себя странно и в другом, например постоянно переносит показ квартиры, от такой сделки лучше отказаться.
В 2022 с новыми знаниями
Этот документ означает, что действующий владелец квартиры ее купил. Это самое распространенное основание. Предыдущие покупатель и продавец подписывают договор и указывают в нем все условия сделки: стоимость квартиры, порядок передачи ключей и денег, ответственность.
Договор обычно несут в МФЦ, чтобы зарегистрировать в Росреестре переход права собственности, либо регистрируют электронно. Если все в порядке, покупатель становится владельцем квартиры.
В выписке из ЕГРН будет указана дата заключения договора купли-продажи.
Что проверить в договоре купли-продажи
В договоре купли-продажи стоит обратить внимание на четыре момента.
Было ли нотариальное удостоверение. Стороны могли сделать договор сами и заверить у нотариуса. Если договор делал нотариус, вы это поймете по гербовой цветной бумаге, фамилии, печати и подписи нотариуса. Еще договор будет сшит лентой.
У нотариуса договор заверяют не всегда, а только в определенных случаях:
Если договор не удостоверен нотариально, хотя этого требует закон, сделка считается недействительной. Кто-то из участников сделки может оспорить куплю-продажу и потребовать вернуть все как было. Оспорить сделку могут даже третьи лица, например прокуратура или отдел опеки, если уже после продажи выявят нарушение закона.
Например, в Кемерове в 2020 году суд отменил сделку с продажей долей, так как стороны не удостоверили ее нотариально.
Использовался ли маткапитал. Об этом может быть запись в пункте договора, где идет речь о порядке расчетов. Например, так: «Покупатель уплачивает за счет средств материнского капитала часть стоимости объекта недвижимости, а именно 483 881,83 Р ». Также будет указан номер сертификата и кем он выдан.
Если продавец когда-то покупал квартиру с использованием материнского капитала, в ней должна быть выделена доля ребенку. Для продажи такой квартиры нужно согласие опеки, а в новой квартире обязательно выделить ребенку сравнимую долю. Так как в сделке участвует ребенок, нужно еще и нотариальное удостоверение — мы говорили об этом выше.
В противном случае сделку могут оспорить как узнавшие о своих правах дети или их родители, так и прокуратура.
Например, Мосгорсуд аннулировал сделку купли-продажи квартиры, которая раньше была куплена за счет средств материнского капитала, но доли детям продавцы не выделили. Суд вернул квартиру прежним владельцам и обязал их выделить доли детям.
Была ли квартира куплена в браке. Если квартиру купили или приватизировали в браке, она находится в совместной собственности у супругов, причем даже если в ЕГРН в качестве собственника указан только муж или только жена.
Чтобы проверить, была ли квартира куплена в браке, запросите у продавца скан страницы паспорта со штампами о браках, если квартиру купили до 15 июля 2021 года, или свидетельство о браке, если квартиру купили после 15 июля 2021 года. Если продавец отказывается предоставлять документы, это повод насторожиться, но по-другому информацию о браке получить невозможно.
Для продажи такой квартиры формально нужно нотариально заверенное согласие второго супруга, но если его нет, квартиру все равно можно продать.
У супруга, без согласия которого квартиру продали, есть три года, чтобы оспорить сделку. При этом срок начинают отсчитывать не с даты сделки, а с того момента, когда супруг о ней узнал, то есть это возможно даже спустя 10 лет.
Согласие супруга не нужно, если квартира:
Если квартиру супруги купили в браке, а потом развелись, то в большинстве случаев в результате раздела имущества квартира перейдет в собственность к одному из супругов. Запросите у продавца соглашение о разделе имущества или решение суда, из которого видно, кому досталась квартира.
Использовалась ли доверенность. В самом начале договора купли-продажи, где перечисляются участники сделки, может быть упоминание о доверенности: «Иванов Иван Иванович, который действует от имени Ивановой Марии Петровны по доверенности от 09.06.2020, выданной нотариусом…»
Человек, который выдал доверенность, называется доверителем. Тот, кому выдана доверенность, — поверенным.
Продавец с большой долей вероятности может и не сохранить доверенность — ведь она ему после сделки перестала быть нужна.
Но если есть возможность посмотреть ее копию, вот что нужно проверить:
Поэтому попросите контакты доверителя и, если вдруг он все еще жив, попробуйте связаться с ним и уточнить, действительно ли он был согласен на сделку. Если однажды выяснится, что доверителя заставили выписать доверенность под угрозами, будут проблемы.
Движимое или недвижимое имущество: как определить
С 2019 года движимое имущество освобождено от налога. Поэтому крайне важно уяснить его отличия от недвижимого, чтобы и в бюджет не переплатить, и с налоговиками споров не иметь.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается все имущество, которое не является недвижимостью. Поэтому при квалификации объекта действовать надо методом исключения. Назовем пять признаков, что имущество является недвижимым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимость.
1. Недвижимость прочно связана с землей. Такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ, см. также письмо ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).
К недвижимости относятся, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Исключениями являются объекты без фундамента, которые перемещаются без ущерба назначению (ангары, киоски и т. п.). Это движимое имущество.
А еще недвижимостью признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Подробнее о данном признаке недвижимости читайте в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
2. Объект назначен недвижимостью законом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Есть специфические объекты, которые считаются недвижимостью согласно закону: линии связи (закон «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ), космические объекты (закон РФ «О космической деятельности» от 20.08.1993 № 5663-I), беспилотные воздушные судна (п. 1 ст. 33 ВК).
3. Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
Если объект зарегистрирован в ЕГРН, он, скорее всего, недвижимость.
При проверках налоговики ориентируются на информацию из ЕГРН. И как известно, они склонны к формализму. Поэтому следите за тем, чтобы в реестр по ошибке не попала движимость. Иначе доказывать право не платить налог вы будете в суде.
4. На объект имеются (письма Минфина от 29.06.2021 № 03-05-05-01/51043, ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@):
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Примерами такого имущества являются лифты, мусоропровод, система отопления, водопровод и т. п. (письмо ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).
Особенно это актуально в случае, когда происходит замена такого оборудования. Сразу встает вопрос: учесть его как движимость и не платить налог или принять в состав облагаемого недвижимого объекта? Правильным будет второй вариант.
Если же движимый и недвижимый объект спокойно обходятся друг без друга, берите на учет движимость и налог можете не платить.
Используйте эти признаки, чтобы не нарушить правила налогообложения. И отслеживайте судебную практику об отнесении тех или иных объектов к движимому или недвижимому имуществу. ФНС сама этим регулярно занимается.
Так, письмом от 30.07.2019 № БС-4-21/14997 ведомство направило позицию Верховного суда (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241) о признании движимым имуществом производственного оборудования (линии), для которого было построено отдельное здание.
Еще ряд судебных решений по теме приведен в письмах ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@. В этих примерах из практики движимостью назначены такие объекты, как:
Основной признак движимого имущества здесь — возможность его демонтировать.
Примеры имущества, которое было признано недвижимым, из КонсультантПлюс
В спорных ситуациях недвижимым имуществом были признаны:
трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена коммуникациями (кабельными электролиниями под землей) с другими объектами (Определение ВС РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/2018 по делу N А05-1595/2017, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@);
Больше примеров смотрите в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Также недвижимостью ФНС признает неотделимые улучшения в арендованное имущество, если они (письмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@):
Платить ли налог на имущество с объектов незавершенного строительства, читайте здесь.
А что такое недвижимое имущество?
«Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить»
П. 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации
Эта заметка не о том, что такое движимое / недвижимое имущество, и где находится граница между этими понятиями. Вопрос и правда сложный, требует отдельного внимания и не может быть решен «на коленке», что мы и наблюдаем на протяжении последних лет в судебных решениях по налоговым спорам.
Вообще, и наверно это ни для кого не открытие, в юрисдикции, относящейся к романо-германской правовой системе подобные вопросы должна решать законодательная власть, а не судебная.
Конечно, при этом необходимо иметь в виду и то, что не каждое простое понятие должно быть определено в законе. Допускаю, что исчерпывающе определить некоторые понятия, например, «вещь», невозможно, а потому не нужно. Так, для представления, что такое «вещь» достаточно того, что это осязаемый объект материального мира. При любых попытках дать определение этому понятию либо что-то неминуемо будет оставаться за его пределами, либо оно будет громоздким и неудобным для использования.
Но с движимым / недвижимым имуществом ситуация иная. Интересно, конечно, разобраться откуда изначально появилась потребность разделять в законе движимые и недвижимые вещи, но для целей этой заметки просто примем это обстоятельство как общеизвестный факт. Ограничимся тем, что этот подход уже используется, а раз так, то следовало бы обеспечить возможность и, в лучшем случае, удобство его использования. Пока что это далеко не так.
Наряду с тем, что от того, какой является вещь – движимой или недвижимой – зависит нужно ли регистрировать право собственности или иное вещное право на нее или нет, такое разделение играет одну из ключевых ролей для расчета налогов организаций. Имеется в виду налог на имущество организаций, а именно – утратившая силу налоговая льгота, освобождающая движимые объекты имущества организаций от налога на имущество (при условии соблюдении ряда условий), а теперь – полное освобождение движимого имущества от налога.
Однако по какой-то причине люди, которые пишут в России законы до сих пор не уточнили, что такое движимое / недвижимое имущество, то есть не сказали какие объекты нужно облагать налогом, а какие нет.
А ведь согласно п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а также: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
Абз. 3 п. 1 ст. 17 НК РФ в качестве одного из элементов налогообложения указывает налоговую базу.
В свою очередь, налоговая база по налогу на имущество определяется (по общему правилу; без учета некоторых особенностей) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
И, наконец, в нынешней редакции НК РФ объектами налога на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть, как уже было сказано, движимые объекты имущества организаций налогом не облагаются, но что такое движимое имущество НК РФ не объясняет. Вместо этого НК РФ ссылается на Гражданский кодекс Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ). Но цивилистов не так сильно заботит этот вопрос как налоговиков. Наверно потому, что в сфере гражданского права от этого не зависит напрямую сколько денег у тебя попросит государство.
Вкратце, положение движимого имущества как объекта налога на имущество организаций изменялась следующим образом. В редакции, действующей до 1 января 2019 движимое имущество относилось к объектам по налогу на имущество организаций. При этом, с 1 января 2013 по 31 декабря 2014 движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).
С 01 января 2015 по 31 декабря 2017 движимое имущество признавалось льготируемым, а не исключенным из объектов налогообложения. Действовала федеральная льгота в виде освобождения от уплаты налога в отношении движимого имущества, относящегося к 3 – 10 амортизационным группам, поставленного на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2013 (кроме объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также полученных от взаимозависимых лиц, признаваемых таковыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а также некоторых иных исключений).
С 01 января 2018 по 31 декабря 2018 согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ льгота по налогу на движимое имущество, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, действовала на территории конкретного региона только в случае принятия соответствующего закона субъектом России (п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
Очевидно, место движимого имущества в системе элементов налога на имущество организаций очень активно менялось за последние 6 лет. Несмотря на это, законодательной властью вопрос о том, что это такое по отношению к недвижимому имуществу не решался. Вместо законодательной власти этим занималась власть судебная.
Приведем только некоторые примеры признаков недвижимости, определенных судами.
Аналогичным образом к недвижимому имуществу был отнесен технологический трубопровод (Постановление арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 по делу N А40-98958/2016 в отношении ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»). Суд указал, что «в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей. По своей конструкции спорный объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно». Результат – доначисление налога в размере 2,1 млн рублей, пени – 250 тыс. рублей, штрафа – 300 тыс. рублей.
Трансформаторная подстанция – еще один пример объекта, отнесенного налоговыми органами и судом к недвижимому имуществу (Постановление арбитражного суда Московского округа от 07.06.2017 по делу N А40-193258/2016 в отношении ОАО «Томскнефть»). Так, судом было устанвлено, что трансформаторная подстанция «спроектирована для питания проектируемых электроприемников проектируемой площадки компрессорной станции ВКС [вакуумная компрессорная станция] и возведена на площадке ВКС»; «предъявлена к приемке в составе ВКС»; «разрешение на ввод в эксплуатацию получено для ВКС, в состав которой включена и спорная» трансформаторная подстанция»; «государственная регистрация объекта Вакуумная компрессорная станция произведена, включая спорный объект имущества» и т.д. Результат – доначисление налога в размере 1,5 млн рублей, а также соответствующие суммы пени и штрафа.
В действительности примеров гораздо больше и исследованию судебной практики по этому вопросу посвящены многочисленные статьи, обзоры и т.д.
Однако ни один из приведенных примеров определения «недвижимого имущества» не ставит точку в этом вопросе, а лишь делает эту задачу более сложной, поскольку каждое из предложенных мнений только добавляет признаков и характеристик, которые необходимо принять во внимание при расчете организациями налога на имущество, тем самым делая этот элемент налога – налоговую базу – все менее и менее определенным.
Задача этой заметки не в том, чтобы предложить работающее определение недвижимого имущества – это задача законодательной власти, – но в том, чтобы показать допущенное законодательной властью легкомысленное нарушение принципа определенности налогообложения, что прямо отражается на финансовом состоянии бизнеса в стране, а главное – не делает отношения между бизнесом и государством лучше. На самом деле, это только один из подобных примеров, но наверно один из самых очевидных.
В связи с этим возникает масса вопросов. Например, это непрофессионализм тех, кто пишет законы, или их злой умысел? Вряд ли злой умысел, поскольку суммы, которые государство получает сверх положенных по умолчанию сумм налога (если бы льготы не было и облагать нужно было бы все имущество – и недвижимое, и движимое), то есть пеня и штраф, не такие большие, чтобы выставлять себя в таком свете.
И сколько еще подобных примеров в налоговом законодательстве? А не в налоговом?