если патент превысил 60 млн что делать
ИП теряет право на применение ПСН, если его доход в течение года превысил 60 млн руб.
 |
| Maxim Mitsun / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что ИП, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб. (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 июня 2017 г. № 03-11-09/35718).
Напомним, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Узнать, следует ли ИП платить НДФЛ за период, когда право на применение ПСН утрачено, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов для целей соблюдения данного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В то же время индексация предельного размера доходов ИП на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН нормами НК РФ не предусмотрена.
Добавим, что налоговым периодом для ПСН признается календарный год. При этом, если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (ст. 346.49 НК РФ).
В свою очередь, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.
Когда ИП теряет право на патент
Когда ИП больше нельзя работать на патенте
У ИП пропадает право на патент при выходе за ограничения из п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Вот главные:
— Доход с начала календарного года превысил 60 000 000 ₽.
Сумму смотрят по всем видам деятельности ИП, а не только по патентной. Если у ИП одновременно с патентом есть доход от деятельности на УСН, его тоже считают.
Например, ИП сдаёт в аренду помещения. На эту деятельность у него патент на год. На аренде за год ИП заработал 55 000 000 ₽. А в декабре продал одно из помещений за 10 000 000 ₽. Выручка от аренды была по ПСН, а от продажи по УСН. Вместе предприниматель заработал за год 65 000 000 ₽. Право на патент ИП утратил с начала года.
Ещё при деятельности по сдаче в аренду помещений, в доход засчитывают обеспечительные платежи, которые остались арендодателю в счёт просроченной арендной платы. Так пояснил Минфин в письме № 03-11-11/60066.
— У ИП стало больше 15 работников.
Считаются все работники в целом, а не только на патентной деятельности. Фрилансеров по договорам ГПХ тоже плюсуют.
— ИП стал вести деятельность на патенте не один, а с партнёром по договору о совместной деятельности.
— ИП сменил помещение. И торговый зал в магазине или зал для посетителей в общепите стал больше 150 квадратных метров или больше регионального ограничения для выбранной деятельности (обычно это 50 квадратных метров).
— У перевозчика грузов и пассажиров стало больше 20 машин.
— ИП перевёл розницу из офлайна в интернет-магазин.
Раньше ИП слетал с патента, если не оплатил его. С 2017 года право на патент не теряется из-за неуплаты. Предпринимателю просто насчитают пени и оштрафуют. Но не пересчитают налог по другой системе налогообложения.
Некоторые ИП оплачивают патент по льготной ставке в 0%. Льгота действует для бизнеса в научной, бытовой, производственной и социальной сфере. Если такой льготник сменит сферу деятельности, он утратит право на нулевую ставку, но не на патент в целом. Платить налог придётся по обычной ставке в 4 или 6 %.
Ещё бывают ситуации, когда ИП получил доход от деятельности, на которую у него нет патента. Например, есть патент на розницу, а ИП сдал часть магазина в субаренду. В этом случае ИП с патента не слетает. Но доход от аренды надо учесть в УСН — если она у ИП есть, или по общей системе.
С какого момента пропадает право на патент
При утрате права считается, как будто у ИП и не было патента вовсе.
Право на патент пропадает:
— С начала календарного года — если патент выдан на год;
— С начала месяца — если патент выдан на год в 2021 году;
— С даты действия патента — если патент выдан на срок меньше года;
Если в течение года у ИП было два патента по одной и той же деятельности, право на патент пропадает с даты начала второго патента. Это позиция Минфина из письма № 03-11-11/59523.
После утраты права на патент надо заплатить налог за прошлый период. Налог будет зависеть от второй системы налогообложения, которая есть у ИП — об этом следующий раздел. А москвичам плюсом надо заплатить торговый сбор. Пеней за просрочку уплаты налогов и торгового сбора не будет — ч. 7 чт. 346.45 НК РФ.
Купить новый патент после слёта со старого можно только в следующем календарном году. Даже если ИП исправился, и в текущем году бизнес уже не выходит за ограничения.
При утрате права на патент надо подать заявление в налоговую
Предприниматель обязан подать в налоговую заявление об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней после выхода за ограничения. То есть предприниматель должен сам следить, не выходит ли он за рамки патента.
Заявление подают формы КНД 1150025 из приказа ФНС № ММВ-7-3/352@.
Через пять дней налоговая снимет ИП с учёта как патентщика. С этой же даты для ИП заработает его вторая система налогообложения — ч. 3 ст. 346.46 НК РФ.
Если не подать заявление, предприниматель рискует потерять больше денег, чем при самостоятельном пересчёте налогов. Налоговая отследит утрату права на патент на проверках:
— на плановой выездной проверке — инспекторы могут проводить бизнес за три последних года;
— на камеральной проверке годовой декларации УСН — если у предпринимателя двойная система налогообложения и доход по обеим в сумме больше 60 000 000 ₽.
После проверок предпринимателю доначислят налог, насчитают пени за просрочку уплаты и штраф в 40 % за занижение базы.
На какой системе окажется ИП
После слёта с патента предприниматель окажется на своей второй системе налогообложения. Проверить систему можно в Личном кабинете ИП.
Если у ИП были УСН или сельхозналог, он окажется на них. Даже если деятельность по этим системам не велась. Раньше налоговая считала, что с патента ИП попадает на общую систему, даже если подавал заявление на УСН. Но Верховный суд разъяснил, что у бывшего патентщика сохраняется право на УСН. И налоги за прошлый период он пересчитает тоже по УСН — п. 17 Обзора практики от 04.07.2018.
Если у предпринимателя не было УСН или ЕСХН, он окажется на нежелательной общей системе налогообложения. Платить придётся НДФЛ, НДС и налог на имущество. Хорошая новость в том, что плата за патент зачтётся в НДФЛ. Если это ваш случай, наймите бухгалтера, он поможет сдать отчёты и посчитать налоги. Перейти на УСН или купить новый патент получится только с нового года. А текущий год придётся доживать на общей системе.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Как заплатить УСН после утраты права на патент
Налог надо заплатить со всего дохода с начала налогового периода. Налог уменьшится на сумму платежа за патент. В остальном предприниматель платит налог по УСН как будто он только что открыл ИП.
Налог УСН платят ежеквартально до 25 числа следующего месяца. Годовой налог платят до 30 апреля — за вычетом авансовых платежей. Бывший патентщик платит ближайший к нему авансовый платёж или годовой налог. Пеней за просрочку не будет.
Ещё налог на УСН «Доходы» уменьшится на страховые взносы, если ИП не уменьшал на него патент.
Статья актуальна на 01.09.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Можно ли сначала поработать на патенте, а потом при превышении выручки 60 млн уйти на упрощенку?
Вопрос предпринимателя: ИП занимается розничной торговлей, и ближе к концу 2021 года выручка ожидаемо превысит 60 млн. рублей. Можно ли ему отработать, скажем, 9 месяцев на патенте, а потом последний квартал — уже на УСН?
Что вы думаете по этому поводу, уважаемые коллеги, возможно ли такое?
Мои рассуждения о возможности такой налоговой комбинации следующие.
Во-первых, изначально должно быть подано заявление на упрощенку, чтобы ИП в 2021 году мог ее в принципе применять.
Во-вторых, разбираемся с порядком определения периода, за который нужно считать лимит по выручке на ПСН, если патент взят на неполный год.
Чтобы самим не выдумывать, задействуем разъяснение Минфина в Письме от 07.08.2019 года N 03-11-11/59523. Там рассмотрен показательный случай, подходящий под нашу ситуацию.
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Лимит по выручке считаем с начала года и до окончания действия патента. Если доходы превысят 60 млн рублей уже за пределами действия патента, то на законность его применения сумма превышения уже не влияет.
Т.е. по завершении действия патента уже не могут применяться никакие положения патентной системы налогообложения, включая и условия, установленные в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, касательно лимита доходов.
Вывод: если размер доходов будет превышен после окончания срока, на который был выдан патент, то это никак уже не повлияет на применение патента.
В-третьих, нужно решить, а можно ли по этому виду деятельности применять упрощенку после того, как срок действия патента будет окончен.
Есть довольно старые разъяснения Минфина (Письмо от 24.01.2013 N 03-11-12/11), которые цитируются до сих пор. Согласно им, если ИП осуществлял вид деятельности на патенте, и срок патента истек среди года, то по этому виду деятельности применять УСН возможно только со следующего года.
Да, «сюр», но это повторяют и повторяют в разных обзорах. Но окончание срока патента ведь не означает утрату права применения УСН, если такая система заявлена, а патентная система не «уничтожает» УСН. Кроме того, совмещать ОСНО и УСН нельзя, что подтверждено еще Определением Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.
Мое мнение: можно применять УСН по виду деятельности, по которому в течение года закончилось действие патента.
Если у ИП есть еще какие-либо виды деятельности на упрощенке, то это вообще снимает всякую напряженность по этому вопросу.
В-четвертых, нужно решить, что делать, например, с остатками товаров, если речь идет о рознице, при переходе с ПСН на УСН.
Стоимость товаров для дальнейшей реализации, приобретенных в период применения ПСНО, не включается в налоговую базу при УСНО (Письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-11-11/1128, от 28.12.2018 N 03-11-11/95981, от 14.05.2018 N 03-11-11/32187).
Это нужно учесть при таком налоговом маневре!
Собственно, вот такие мысли по этому поводу. Если есть мнения, то поделитесь, ведь этот вопрос волнует многих предпринимателей!
2021 год уже совсем близко, а дел перед ним становится все больше. Решайте последние вопросы с клиентами и спокойно переходите к подготовке к празднику! Планерку возьмет на себя Мультибухгалтер: соберет налоговые, отчетные и зарплатные события вместе с датами уплат налогов и выплат зарплат по всем вашим клиентам, учтет изменения и распределит события по сотрудникам. А по вашему запросу — рассчитает тарифы, выставит счета и сформирует документы.
Мультибухгалтер — онлайн-сервис для управления бухгалтерской фирмой. Поможет работать и снизить издержки. Регистрируйтесь и пройдите бесплатный месячный тест-драйв! Время на обучение не требуется.
Что делать, если ИП превысил лимит патента по доходу
Применение патентной налоговой системы возможно только определенными субъектами права, а именно— лишь ИП. Это прописано в статье 346.43 НК РФ. Но возможность применения этого спецрежима ограничена рядом критериев. Один из этих критериев — ограничение по доходу. Данный лимит на сегодняшний день составляет 60 млн рублей. При этом учитываются все доходы предпринимателя за срок, на который получен патент: как наличные, так и безналичные.
Если с учетом доходов всё более или менее понятно: расчет доходов ведётся в КУДиРе, то как быть, если превышен лимит?
В этой ситуации всё усложняется. Если ИП не рассчитал, и его доход на каком-то этапе срока действия патента превысил лимит, то он обязан в 10-дневный срок уведомить ИФНС.
После подачи уведомления в налоговую ИП обязан перейти на ОСНО и заплатить все положенные для его бизнеса налоги с момента выдачи самого раннего патента!
Подтвердим вышесказанное ссылкой на закон. В части 6. статьи 346.45 НК РФ читаем : «Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей»
Обратите внимание! Ни срок патентов, ни их количество у ИП не имеют значения, так как в расчет принимаются только доходы от реализации (ст. 249 НК). В том случае, если ИП использует одновременно два спецрежима, то доходы от них складывают, а затем сравнивают с возможным лимитом – 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017).
Налоговый кодекс разрешает субъектам РФ устанавливать свои ставки в патентной налоговой системе. Ситуация, вызывающая вопросы: как быть, если доход от реализации у ИП выше, чем установленный законом субъекта РФ, но при этом не превышает лимит в 60 млн рублей? На этот счет есть разъяснения Минфина. В нем говорится, что показатель дохода в региональном законе о патенте устанавливает размер налоговой базы, а не лимит дохода. Поэтому в такой ситуации ИП не утрачивает право на использование специального налогового режима и может продолжать пользоваться патентом (письмо Минфина от 24.01.2013).
Как и какие налоги обязан оплатить ИП, если он лишился права применять спецрежим?
Рассмотрим, что необходимо будет пересчитать индивидуальному предпринимателю, если он утратил право применять ПСН. В данной ситуации неоплаченную часть стоимости патента платить не нужно. А размер уже оплаченных в казну «патентных» налогов нужно будет учесть при оплате НДФЛ, то есть уменьшить его размер. Получившуюся переплату можно будет вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).
Как уже отмечалось, налоги, которые индивидуальный предприниматель мог не платить, находясь на патенте, придется заплатить. Рассчитывать их будет необходимо с начала месяца, когда предприниматель перешёл на ПСН, и до того дня, когда ИП подал заявление о наличии у него превышения лимита дохода и переходе на основной режим. Если наряду с ПСН применяли «упрощенку» или ЕСХН, начислять налоги необходимо по правилам этих специальных режимов. Если «упрощенка» или ЕСХН не применялась, то начислять налоги придется по общей системе.
Пример 1
ИП оформил ПСН на 2021 год на «перевозки». За 9 месяцев доходы ИП составят 50 000 000. За весь 2021 год – 61 000 000. Как считать налоги, если ИП при регистрации подавал уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы»?
Ответ
Поскольку доходы ИП за 2021 год превысят 6установленный законом лимит, ему придется полностью перейти на УСН. Значит, все доходы за 2021 год будут облагаться упрощённым налогом по ставке 6% или по пониженной ставке 6, если она действует в регионе
61 000 000 *6%=366 000- 40 874(размер страховых взносов)=3 619 126 руб.
Пример 2
ИП получил патент на 2021 год по виду деятельности «перевозки». За 9 месяцев доходы ИП составят 50 000 000. За весь 2021 год – 61 000 000. Как считать налоги, если ИП при регистрации НЕ подавал уведомление о переходе на УСН?
Ответ
Поскольку доходы ИП за 2021 год превысят 60 000 000 руб., ему придется полностью перейти на ОСНО. Значит, все доходы за 2021 год будут облагаться НДС по ставке 20% и НДФЛ по ставке 15% (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ.)
61 000 000*20/120= 10 166 667 (НДС)
61 000 000*15%=9 150 000 (НДФЛ)
В приведенных примерах мы рассмотрели период за один год. Но приобрести патент можно и на меньший срок. Тогда изменится перерасчёт налогов. Если патент был оформлен не на год, а скажем на 3 месяца, или на 6, то и налог пересчитают только за 3 месяца (или 6), что вполне логично и выгодно.
Минфин подсказал, как не платить, если слетел с патента
Минфин в письме от 07.08.2019 № 03-11-11/59523 подсказал предпринимателем, применяющим патент, как делать это лучше всего, чтобы не слететь с патента при превышении лимита выручки в 60 млн руб. А если превышение всё-таки будет, то как минимизировать налоговые последствия.
Налогоплательщик может быть на патенте, если доходы от реализации по патенту менее 60 млн руб. Если в течение налогового периода доходы от реализации больше 60 млн руб, то налогоплательщик слетает с патента. Он оказывается на общей системе или другой системе налогообложения, например, упрощенке, если было подано соответствующее заявление. Но все равно, соскакивание с патента влечет увеличение налогов.
Важно, что предприниматель считается слетевшим с патента не с того дня, как его доходы от реализации превысили 60 млн руб, а самого начала налогового периода.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года. В сентябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб. Считается, что с 1 января 2019 года предприниматель должен пересчитать налоги по общей системе налогообложения. То есть исчислить и заплатить НДС и налог на прибыль.
Важнейший момент здесь — налоговый период. Это отрезок времени, в течение которого предпринимателю «разрешено» зарабатывать до 60 млн руб.
Согласно пункту 1 и 2 статьи 346.49 Налогового кодекса налоговым периодом признается год. Но если патент выдан меньше, чем на год, по налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Патент может выдаваться на срок от месяца до года.
Поэтому, если предприниматель получил патент на срок месяц, то он может, не слетая с патента, заработать за месяц 60 млн руб. Если предприниматель получил патент на год, то он может, также не слетая с патента, заработать 60 млн руб за год.
А если предприниматель слетает с патента, то будет считаться, что он на общей системе налогообложения начиная с момента течения срока действующего патента.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года по 30 июня 2019 года. За этот период он заработал 50 млн руб. Никаких вопросов нет. Предприниматель получил следующий патент с 1 июля по 31 декабря 2019 года. В ноябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб, и он слетает с патента на общую систему налогообложения. Но считается, что на общей системе налогообложения с 1 июля 2019 года, а не с 1 января 2019 года, как было бы, если бы он взял один патент на год, а не два патента по полгода каждый.
Очевидно, что выгоднее брать патенты на небольшой период времени. В новом письме Минфин это признаёт.
Выводы
Если предприниматель в налоговом периоде показывает выручку больше, чем 60 млн руб, то предприниматель слетает с патента.
Налоговым периодом на патенте может быть срок от одного месяца до года. Поэтому разумно покупать патенты на меньший срок.